Организация закупает товары из Китая по договору комиссии. Какие документы нужны? Как правильно отразить операции в учёте? Когда и как считать курсовые разницы? Как принять к вычету НДС, если его платил не вы, а комиссионер?
Это — одна из самых сложных и рисконасыщенных тем в учёте ВЭД. Ошибки здесь ведут к:
❌ утрате права на вычет НДС (миллионы рублей),
❌ доначислениям по налогу на прибыль из-за неправильной себестоимости,
❌ спорам с банком по валютному контролю.
Ниже — пошаговый разбор с опорой на ГК РФ, НК РФ, ТК ЕАЭС и практику Минфина.
1. Кто кому что должен? Правовой каркас
По договору комиссии (ст. 990–997 ГК РФ):
- Комиссионер действует от своего имени, но в интересах и за счёт комитента (заказчика);
- Право собственности на товар никогда не переходит к комиссионеру — он лишь временно держит груз «на руках»;
- Комитент — настоящий собственник, он несёт все риски и получает выгоду от реализации;
- Комиссионер заключает ВЭД-контракт, подаёт ГТД, уплачивает таможенные платежи — но право на вычет НДС принадлежит только комитенту (п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина от 23.03.2006 № 03-04-08/67).
📌 Важно: если вы — импортёр, вы несёте всю ответственность за корректность таможенной стоимости, кода ТН ВЭД и полноту документооборота — даже если «всё делал комиссионер».
2. Перечень обязательных документов при импорте из Китая
Для успешного таможенного оформления и налогового вычета понадобятся:
✅ Основные документы от поставщика:
- Внешнеторговый контракт (на русском и английском/китайском),
- Инвойс (с детальной разбивкой по позициям, ценам, условиям поставки),
- Упаковочный лист (Packing List),
- Техническое описание товара.
✅ Транспортные документы:
- CMR-накладная (если автомобиль),
- Коносамент (если морем — особенно ордерный или именной),
- ЖД-накладные (если поездом).
✅ Таможенные и финансовые документы:
- Грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой о выпуске,
- Платёжные поручения на уплату:
– таможенных пошлин,
– сборов,
– НДС;
- Паспорт сделки (если сумма > $50 000),
- Подтверждение уплаты НДС от таможни (по форме приказа ФТС № 2554) — альтернатива платёжке.
✅ Документы от комиссионера (обязательные по договору):
- Акт приёма-передачи товара (форма № ТОРГ-12 или по Приложению 1 договора),
- Акт-отчёт с приложением всех подтверждающих расходов (транспорт, экспертиза, страхование),
- Копии ГТД и платёжек,
- Разрешительные документы (если товар подлежит сертификации — например, по Постановлению № 982).
📌 Особое внимание:
Если комитент не предоставил точный код ТН ВЭД, комиссионер вправе декларировать товар по наивысшей ставке — и затраты на дооформление лягут на вас (п. 3.7 договора).
3. Как формируется себестоимость импортного товара?
В бухучёте (по ФСБУ 5/2019) и в налоговом учёте (по ст. 254, 320 НК РФ) в стоимость включаются:
- Контрактная цена товара (без НДС),
- Таможенные пошлины и сборы — всегда включаются в стоимость (даже по ОСНО),
- Акцизы (по подакцизным товарам),
- Транспорт до границы ЕАЭС (если не входит в контрактную цену),
- Вознаграждение комиссионера,
- Прочие расходы, возмещаемые комиссионеру (экспертиза, страхование, логистика).
📌 В налоговом учёте по товарам для перепродажи есть альтернатива: пошлины и сборы можно сразу списать в расходы — но только если это прописано в учётной политике.
4. НДС при импорте через комиссионера: как принять к вычету?
Главное правило:
Даже если комиссионер уплатил НДС на таможне — вычет делает комитент.
Условия для вычета:
- Товар принят к учёту,
- Используется в облагаемых НДС операциях,
- Есть три документа (письма Минфина от 18.07.2019 № 03-07-08/53417 и др.):
- копия ГТД (с отметкой о выпуске),
- платёжное поручение или подтверждение от таможни об уплате НДС,
- платёжное поручение от вас — на возмещение расходов комиссионеру.
Как отражать в учёте?
- Дт 19 Кт 76 — НДС учтён как авансовый налог (на дату уплаты на таможне),
- Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету (на дату оприходования товара),
- В Книге покупок:
• графа 3 — № и дата ГТД,
• графа 7 — реквизиты платёжки/подтверждения,
• графа 15 — таможенная стоимость + пошлины + НДС,
• графа 16 — сумма НДС.
⚠ Счёт-фактуру комиссионер НЕ выставляет. Это — ошибка, которую часто допускают.
5. Курсовые разницы: как не «заблудиться» между 3 датами?
При импорте возможны три ключевых даты, на которые смотрят при конвертации:
| Дата |
Что определяется по курсу на эту дату? |
|
Перечисление аванса комиссионеру
|
Часть стоимости, оплаченная авансом
|
|
Переход права собственности (поступление товара)
|
Неоплаченная часть задолженности — далее переоценивается ежемесячно
|
|
Регистрация ГТД
|
База для расчёта НДС (таможенная стоимость в рублях)
|
Пример из практики:
- 20.01 — перечислен аванс: 120 000 $ × 80 руб = 9 600 000 руб.
- 01.02 — комиссионер оплатил поставщику: курс 81 руб → +120 000 руб. доход (курсовая разница).
- 04.02 — зарегистрирована ГТД: курс 82 руб → НДС рассчитан по 82 руб.
- 05.02 — товар передан: себестоимость — по курсу 81 руб. (момент оплаты), но НДС — по 82 руб.
→ Возникает дополнительная положительная разница (82 – 81) × 20 000 $ = +20 000 руб.
Курсовые разницы по задолженности перед комиссионером — реальность. Их нужно отражать ежемесячно, даже если расчёт уже завершён.
6. Проводки: как отражать операции в бухучёте комитента
Рекомендуем открыть субсчета к сч. 76:
- 76.01 — Расчёты за товары,
- 76.02 — Вознаграждение,
- 76.03 — Возмещение расходов.
Основные проводки:
- Дт 76.01 Кт 51 — перечислены средства комиссионеру,
- Дт 41 (Товары в пути) Кт 76.01 — товар учтён (по курсу на дату оплаты поставщику),
- Дт 41 Кт 76.02 — учтено вознаграждение,
- Дт 41 Кт 76.03 — учтены возмещаемые расходы,
- Дт 19 Кт 76.01 — отражён НДС (по курсу на дату ГТД),
- Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету,
- Дт 76.01 Кт 91-1 / 91-2 — курсовые разницы (доход/расход),
- Дт 51 Кт 76.01 — возврат неизрасходованного остатка.
Комиссионер учитывает товары на забалансовом счёте 002 — «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» — до передачи вам.
Импорт из Китая — это не просто «заказать и ждать». Это:
- юридическая чёткость в договоре,
- валютный контроль,
- таможенная безопасность,
- налоговая устойчивость.
В Финансовое крыло мы сопровождаем импортные сделки «под ключ»:
- Проверяем ВЭД-контракт на соответствие ТК ЕАЭС и требованиям ФТС,
- Готовим пакет документов для таможни — чтобы не было «возвратов на доработку»,
- Настраиваем 1С:Бухгалтерия под схему «комиссия + импорт» — с автоматическим расчётом курсовых разниц и НДС,
- Консультируем комиссионера — чтобы он не нарушал сроки и форматы отчётности,
- Подготавливаем обоснование стоимости для защиты перед проверяющими.
Мы знаем: для бизнеса импорт — это возможность. Но только при грамотном учёте эта возможность превращается в прибыль — а не в головную боль.
5 правил безопасного импорта по комиссии
- ✅ НДС вычитает комитент — даже если платил посредник.
- ✅ Таможенная стоимость — это не цена из инвойса, а цена + транспорт до границы + посредническое вознаграждение (кроме вашего комиссионера!) + лицензионные платежи.
- ✅ Курсовые разницы — обязательны к учёту, даже при полной предоплате.
- ✅ Документы от комиссионера — не «формальность», а основание для вычета и отражения себестоимости.
- ✅ Код ТН ВЭД — ваша ответственность. Не делегируйте её полностью посреднику.
Не экономьте на экспертизе договора и предварительной оценке рисков. Один неверный код или пропущенный документ могут обойтись дороже годового сопровождения.
https://финкрыло.рф/
✉ finkrylo@yandex.ru
📞 +7 (923) 145-01-47
