Налог на прибыль при продаже через филиал в Казахстане: как учитывать доходы, можно ли зачесть казахстанский налог и какие риски ждут российскую компанию

Наша организация планирует открыть филиал в Казахстане для реализации товаров на территории этой страны.

Как будет формироваться налоговая база по налогу на прибыль в РФ?
Можно ли зачесть казахстанский налог при уплате налога на прибыль в России?
Что делать, если в Казахстане взимается «налог с чистого дохода филиала» — и чем он отличается от налога на прибыль?

Открытие филиала за рубежом — это не создание новой компании, а расширение деятельности уже существующей российской организации.

С точки зрения российского законодательства, филиал не является самостоятельным налогоплательщиком — весь его финансовый результат включается в налоговый учёт головной компании в РФ.

Но при этом возникает целый комплекс вопросов: как правильно учитывать доходы и расходы, какие налоги можно зачесть, а какие — только включить в расходы, и когда двойное налогообложение не устраняется автоматически, даже при наличии международного соглашения.

Разбираем по порядку — с опорой на действующее законодательство и актуальные разъяснения Минфина.

📌 Юридический статус филиала: почему это важно

Филиал — это обособленное подразделение, не имеющее статуса юридического лица (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Он действует на основании положения, утверждённого головной организацией, и использует выделенное имущество.

Следовательно, с точки зрения налогового учёта в РФ, все операции филиала — это операции самой организации.

Это прямо подтверждает п. 1 ст. 247 НК РФ: объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком — то есть российской организацией в целом, независимо от места совершения операций.

📊 Учёт доходов и расходов филиала в РФ

Доходы от продажи товаров через казахстанский филиал подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в РФ — даже если товар реализован за пределами России.

В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ:

«Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении её налоговой базы… в полном объёме с учётом расходов, произведённых как в РФ, так и за её пределами».

Это значит, что:

• Выручка от продаж в Казахстане — доход в составе налоговой базы по ст. 249 НК РФ;
• Расходы филиала (аренда, зарплата, логистика, представительские и др.) — вычитаются при расчёте прибыли — с соблюдением ограничений ст. 270 НК РФ (например, по представительским расходам — не более 4% от фонда оплаты труда);
• Передача товаров из России в филиал — не реализация, а внутреннее перемещение, доход при этом не возникает (п. 2 ст. 249 НК РФ не применяется).

Важно: специальной «доли прибыли» по филиалу в НК РФ не предусмотрено. Всё — в общем порядке: головная организация консолидирует результаты и платит налог на прибыль по месту учёта (п. 4 ст. 311 НК РФ).

🔁 Зачёт налога, уплаченного в Казахстане: когда возможен, а когда — нет

Это один из самых сложных и часто неправильно применяемых механизмов.

✅ Когда зачёт возможен?

Если в Казахстане филиал платит налог на прибыль (или его аналог), рассчитанный с фактической прибыли (доходы минус расходы), и этот налог уплачен в порядке, предусмотренном казахстанским законодательством, то его можно зачесть в счёт налога на прибыль в РФ — но с ограничениями.

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ:

«Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств… засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм… не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ».

Условия зачёта:

• Налог уплачен с доходов, включённых в российскую налоговую базу;
• Представлен документ об уплате, заверенный налоговым органом Казахстана;
• Подана специальная декларация о доходах от источников за пределами РФ (форма утверждена Приказом МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@).

❌ Когда зачёт нельзя применить?

Если в Казахстане применяется так называемый «налог с чистого дохода филиала» — это отдельный платёж, который не связан с расчётом прибыли и начисляется, например, как фиксированная ставка с оборота или иной базы.

Минфин России в письме от 28.02.2025 № 03-08-13/19675 прямо указывает:

«Сумма налога, уплаченного в иностранном государстве с чистого дохода, не может быть зачтена при уплате налога на прибыль в РФ, поскольку указанный чистый доход не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

То есть:

• Такой платёж не является налогом на прибыль в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения;
• Он не уменьшает налог в РФ — ни через зачёт, ни напрямую.

⚖️ Что делать с «налогом с чистого дохода» — если он не подлежит зачёту?

Хотя зачесть его нельзя, учесть в расходах — можно, при соблюдении условий.

В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся «суммы налогов и сборов… начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке».

А подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ допускает учёт иных расходов — если они экономически обоснованы и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Судебная и административная практика (в т.ч. письма Минфина от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164, от 14.09.2020 № 03-03-06/1/80340) подтверждает:

Если налог уплачен в иностранном государстве в соответствии с его законодательством, и он не подлежит зачёту по гл. 25 НК РФ, — он может быть включён в состав расходов при наличии доказательств его обоснованности и связи с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, налог с чистого дохода можно отразить в составе прочих расходов — при условии:

• Это не штраф или пени;
• Он предусмотрен законодательством Казахстана как обязательный платёж для филиалов нерезидентов;
• Подтверждён платёжным документом и нормативной базой (например, Налоговым кодексом РК).

📝 Практические рекомендации

1. Уточните характер налоговых обязательств в Казахстане уже на этапе открытия филиала.
   — Уточните: какой именно налог (или налоги) будет применяться — на прибыль или на чистый доход?
   — Получите от казахстанского налогового консультанта выписку из НК РК с описанием базы и ставки.
2. Ведите раздельный учёт по филиалу в российской учётной системе:
   — Доходы/расходы по Казахстану;
   — Уплаченные налоги в РК (с разбивкой по видам);
   — Документы, подтверждающие уплату (квитанции, выписки, заверенные справки от казахстанского налогового органа).
3. Закрепите порядок учёта в учётной политике:
   — Какие налоги подлежат зачёту;
   — Какие — включению в расходы;
   — Как формируется налоговая база по иностранным операциям.
4. Подайте специальную декларацию вовремя — она подаётся по окончании года, но за каждый налоговый период, в котором были иностранные доходы.
5. Проконтролируйте сроки подачи документов в РФ:
   — Подтверждение об уплате налога в Казахстане должно быть получено и представлено до подачи годовой декларации по налогу на прибыль.

Открытие филиала в Казахстане даёт доступ к новому рынку, но требует продуманного подхода к налоговому учёту.

Главное правило:
✅ Доходы и расходы филиала — часть российской налоговой базы.
✅ Налог на прибыль в Казахстане — можно зачесть, но не более суммы российского налога.
❌ «Налог с чистого дохода» — не подлежит зачёту, но может быть учтён в расходах — при документальном обосновании.

Не стоит полагаться на упрощённые схемы вроде «всё равно учтём как расход» или «банк сказал, что зачтут». Учёт должен быть прозрачным, документированным и соответствовать как российскому законодательству, так и положениям Конвенции между РФ и РК от 18.10.1996.

Полезные ссылки на нормативные акты:

• ГК РФ, ст. 55 — статус филиалов
• НК РФ, ст. 247–249 — объект налогообложения и доходы
• НК РФ, ст. 264, п. 1, подп. 49 — прочие расходы
• НК РФ, ст. 311 — доходы от источников за пределами РФ
• Конвенция РФ–РК от 18.10.1996 — об избежании двойного налогообложения
• Письмо Минфина от 28.02.2025 № 03-08-13/19675 — о налоге с чистого дохода
• Приказ МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ — форма декларации о доходах за рубежом