НДС при передаче товара в филиал в Казахстане: как избежать ошибок и проверить налоговую позицию — разбор на основе НК РФ, Договора ЕАЭС и позиций Минфина

Российская организация планирует открыть филиал в Республике Казахстан. Товар будет передаваться из головного офиса в РФ в этот филиал для последующей реализации на территории Казахстана.

Возникают ли при этом обязательства по НДС в Российской Федерации?

Подробный анализ ситуации

1. Юридическая природа филиала и отсутствие реализации внутри одной организации

Согласно п. 2 и п. 3 ст. 55 ГК РФ, филиал — это не юридическое лицо, а обособленное подразделение, действующее от имени головной организации. Право собственности на имущество, включая товар, сохраняется у головной организации.

Важно:
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией признаётся передача права собственности — от одного лица другому. При внутреннем перемещении товара между головным офисом и филиалом перехода права собственности не происходит. А значит, объекта налогообложения НДС не возникает.

Эта позиция последовательно отражена в письме Минфина РФ от 22.10.2024 № 03-07-08/102363, где прямо указано:

«Передача товаров между структурными подразделениями одной организации объектом налогообложения НДС не является».

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах от 04.02.2021 № 03-07-08/7028 и от 15.10.2015 № 03-07-08/59083.

2. НДС при импорте на территорию Казахстана — как действует Договор ЕАЭС?

Согласно п. 4 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), косвенные налоги при импорте товаров между государствами-членами ЕАЭС (включая РФ и Казахстан) уплачиваются в стране назначения — если иное не предусмотрено.

Однако подп. 3 п. 6 ст. 72 прямо освобождает от уплаты косвенных налогов импорт товаров в рамках одного юридического лица — то есть, при передаче товара из головного офиса в филиал.

Подтверждение на уровне наднационального права дал Суд ЕАЭС в заключении от 12.10.2022 № СЕ-2-1/1-22-БК:

«…при передаче товаров в пределах одного юридического лица отсутствует переход права собственности, что исключает обязанность уплаты косвенных налогов — независимо от целей импорта».

Следовательно, НДС при передаче товара в филиал на территорию Казахстана не уплачивается ни в РФ, ни в РК — при условии, что операция оформлена как внутриорганизационное перемещение.

3. Как отражается дальнейшая реализация товаров — и какие возникают риски

Здесь ситуация расщепляется на две ключевые схемы, и каждая требует отдельного подхода.

Сценарий А: Договор заключает головная организация в РФ (экспорт)

Если товар реализуется казахстанскому покупателю по договору с российской головной организацией, то операция квалифицируется как экспорт. Согласно п. 3 Протокола к Договору ЕАЭС, к таким операциям применяется нулевая ставка НДС — при условии подтверждения (в т.ч. заявлением о ввозе и уплате НДС, составленным покупателем в Казахстане).

Позиция Минфина по этому случаю закреплена в:

• письме от 30.01.2019 № 03-07-13/1/5301 (филиал в Беларуси, но логика аналогична);
• письме от 24.05.2018 № 03-07-13/1/34967 (филиал в Казахстане).

→ Итог:

• В РФ — нулевая ставка НДС при экспорте.
• В РК — обязанность уплатить НДС ложится на казахстанского покупателя (согласно п. 13.4 Протокола).

Сценарий Б: Договор заключает филиал в Казахстане

Если контрагент заключает договор непосредственно с филиалом, налоговый орган РФ может посчитать, что реализация происходит за пределами РФ — и объекта НДС в РФ не возникает. Тогда:

• В РФ — не отражается как реализация, не применяется ставка 0%, а ранее принятый вычет НДС по такому товару подлежит восстановлению (см. ст. 170 и 172 НК РФ).
• В РК — филиал обязан уплачивать НДС в соответствии с казахстанским законодательством — как при импорте, так и при реализации.

Однако — и это важно — вопрос уплаты ввозного НДС в РК остаётся спорным:
Если контрагент и филиал — резиденты одного государства (РК), а товар ввезён из другой страны ЕАЭС, косвенные налоги при импорте могут не начисляться (см. письмо Минфина РФ от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895, аналогично для РФ–Беларусь).

4. Судебная практика и альтернативные подходы — на что обратить внимание

В постановлении АС Поволжского округа от 10.03.2016 № Ф06-6386/2016 суд поддержал организацию, оформившую передачу товара в казахстанский филиал как экспорт (по договору поставки между головной организацией и филиалом) и применившую нулевую ставку.

Но:

• Это единичный случай.
• Такой подход противоречит буквальному смыслу ст. 39 и 146 НК РФ, где реализация требует перехода права собственности — а его при передаче в филиал нет.
• Минфин и ФНС такой позиции не поддерживают — см. последние письма (в т.ч. от 23.05.2025 № 03-07-13/1/50909).

→ Риск: при применении нулевой ставки возможны претензии со стороны налоговых органов при проверке.

Рекомендации от «Финансового крыла»

1. При передаче товара в филиал — как в рамках одного юридического лица — НДС в РФ не начисляется, поскольку отсутствует реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ).
2. Ввоз НДС в Казахстане при такой передаче также не уплачивается — согласно подп. 3 п. 6 ст. 72 Договора ЕАЭС и заключению Суда ЕАЭС.
3. Дальнейшая реализация требует чёткого выбора схемы:
   • Если договор с головной организацией — оформляйте как экспорт, подавайте документы на подтверждение нулевой ставки (включая заявление покупателя).
   • Если договор с филиалом — ожидайте, что НДС будет уплачиваться в РК, а в РФ вычет по такому товару должен быть восстановлен.
4. Не рекомендуем оформлять передачу в филиал как «реализацию по ставке 0%» — это создаёт высокий риск доначислений при налоговой проверке, несмотря на единичные судебные прецеденты.

Практические шаги для компании

• Утвердите внутренний регламент движения товаров между головным офисом и филиалами в ЕАЭС.
• Ведите отдельный учёт таких операций в бухгалтерском и налоговом учёте — без отражения в разделах декларации по НДС, связанных с реализацией в РФ.
• При выборе схемы реализации — согласуйте её с казахстанскими коллегами, учитывая местные требования по уведомлению налоговых органов (например, подача уведомления о ввозе без уплаты НДС).
• В декларации по НДС (форма по приказу ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@) операции, не признаваемые реализацией, не отражаются в разделах 1–6, но могут быть указаны в разделе 7 (информация о реализации вне РФ)