Обязан ли посредник применять ККТ при перечислении денег физлица иностранному поставщику — разъяснения по Закону № 54-ФЗ и позиции ФНС

Как оформлять ККТ при оказании услуг по перечислению средств физического лица иностранному контрагенту?

В «Финансовое крыло» обратилась организация за консультацией, оказывающей сопровождение при импорте: физическое лицо заключило прямой договор поставки автомобиля с иностранным продавцом, а затем — договор с российской компанией на оказание услуг по переводу денежных средств в пользу зарубежного поставщика. По условиям договора:

• клиент перечисляет организации общую сумму (стоимость автомобиля + вознаграждение посредника);
• организация удерживает свою комиссию и направляет остаток иностранному поставщику.

Вопрос: должна ли организация применять контрольно-кассовую технику, и если да — то по каким операциям и как правильно оформить кассовый чек?

Правовая основа: что считается «расчётом» по Закону № 54-ФЗ

Обязанность использовать ККТ возникает у всех организаций и ИП при осуществлении расчётов, за исключением прямо предусмотренных исключений (пункт 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Согласно статье 1.1 Закона № 54-ФЗ, расчётами признаются:

• приём (получение) и выплата денежных средств — наличными или безналичным способом —
• за товары, работы, услуги,
• в том числе в виде авансов, предоплат, зачётов,
• а также при предоставлении иного встречного предоставления.

Ключевой критерий — не статус «продавца», а факт участия в движении денежных средств в рамках сделки по передаче товара или услуги.

Как пояснила ФНС России в Письме от 05.10.2020 № АБ-4-20/16229@:

«ККТ применяют организация или ИП, которые непосредственно осуществляют расчёты с покупателем, а именно — принимают (получают) и выплачивают денежные средства… за товары, работы, услуги».

Таким образом, даже если организация не является стороной договора купли-продажи, но фактически получает деньги от клиента в рамках этой сделки, она участвует в расчётах и обязана применять ККТ.

Две операции — два разных основания для применения ККТ

В рассматриваемом случае у организации возникают две самостоятельные обязанности по применению ККТ:

1. При получении вознаграждения за оказание услуг

Это классический расчёт: организация оказывает услуги по переводу средств и получает за них плату. Здесь ККТ применяется однозначно — как при любой реализации услуг физическому лицу (пункт 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ).

2. При получении денежных средств от клиента для последующего перечисления иностранному поставщику

Здесь ситуация менее очевидна, но всё равно подпадает под действие закона.

ФНС неоднократно подтверждала: если организация принимает деньги от клиента в счёт оплаты третьему лицу, она участвует в расчётах и обязана выдать чек. Пример — Письмо УФНС по г. Москве от 24.04.2012 № 17-26/037701@, где прямо указано:

«Организации, осуществляющие курьерские услуги… при доставке товара и приёме наличных денег обязаны применять ККТ и выдавать кассовый чек»
— несмотря на то, что курьер не является продавцом.

Аналогично: при получении денег от физлица в счёт оплаты автомобиля, даже если организация лишь «проводит» их дальше, она фактически участвует в расчёте за товар.

Как оформить чек: обязательные реквизиты для операций с третьими лицами

Если организация действует в качестве посредника, в кассовом чеке обязательно должны быть указаны специальные реквизиты, предусмотренные Приказом ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (формат ФФД 1.2 и выше):

• тег 1059 «Предмет расчёта» — указывается как «товар» (автомобиль);
• тег 1212 «Признак способа расчёта» — например, «предоплата 100%» или «полный расчёт»;
• тег 1222 «Признак агента» — выбирается значение «агент», «комиссионер» или «платёжный агент» в зависимости от договора;
• тег 1225 «Наименование поставщика» — наименование иностранной компании;
• тег 1226 «ИНН поставщика» — «000000000000», так как иностранный поставщик не имеет ИНН РФ (примечание к тегу 1226 в Приложении № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@).

На это прямо указывает Письмо ФНС России от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@:

«В случае реализации агентом товаров сторонних организаций в кассовом чеке необходимо указать… "признак агента", "данные поставщика", "ИНН поставщика".
В случае отсутствия хотя бы одного из этих реквизитов вся сумма будет расценена как выручка агента».

Это критически важно: если не указать признак агента и данные поставщика, налоговые органы вправе признать всю полученную сумму — включая деньги для перевода — доходом организации, подлежащим обложению НДФЛ (при УСН — налогом по ставке 6% или 15%).

Практическая схема оформления

При поступлении от клиента, например, 5 млн рублей (4,5 млн — за автомобиль, 0,5 млн — вознаграждение), организация формирует два чека:

1. Чек на вознаграждение (500 000 руб.)
   — предмет расчёта: «Услуги по переводу денежных средств»
   — признак способа расчёта: «полный расчёт»
   — признак агента: не используется (свои услуги).
2. Чек на передаваемую сумму (4 500 000 руб.)
   — предмет расчёта: «Автомобиль»
   — признак способа расчёта: «предоплата 100%»
   — признак агента: «агент»
   — наименование поставщика: «[Полное наименование иностранной компании]»
   — ИНН поставщика: «000000000000».

Оба чека передаются клиенту (например, по электронной почте или в личном кабинете), а сведения передаются в ФНС в реальном времени.

Рекомендации от «Финансового крыла»

1. Да — ККТ применяется, даже если организация не является продавцом. Участие в движении денег в рамках сделки достаточно для возникновения обязанности.
2. Обязательно разделяйте операции в чеках: свои услуги и передачу средств третьему лицу — это две разные строки расчёта.
3. Не забывайте реквизиты агента — их отсутствие чревато признанием всей суммы доходом.
4. Для иностранных поставщиков ИНН всегда «000000000000» — это не ошибка, а установленный порядок.

Рекомендуем также:

• прописать в договоре с клиентом, что организация действует в качестве агента (а не заказчика или покупателя);
• сохранить копии договора с иностранным поставщиком и подтверждения перевода средств (SWIFT-телеграммы, выписки) — как доказательство добросовестности при проверке.