Реимпорт по рекламации: можно ли вернуть товар без НДС, как применить таможенную процедуру реимпорта и избежать доначислений — разъяснения по ТК ЕАЭС и судебной практике

Возврат экспортированного товара по рекламации — какие налоговые и таможенные последствия?

В «Финансовое крыло» за консультацией обратилась организация из Новосибирска, реализовавшая менее года назад партию товаров иностранному покупателю с применением нулевой ставки НДС (по пункту 1 статьи 164 НК РФ) и принятой к вычету «входной» НДС при приобретении этих товаров. Покупатель сообщил о возврате части продукции по рекламации — из-за несоответствия качества.

Возникли три ключевых вопроса:

1. Обязана ли организация уплатить НДС при ввозе возвращённого товара?

2. Можно ли заявить таможенную процедуру реимпорта?

3. Вправе ли организация принять к вычету НДС, если его всё же потребуют уплатить?

Правовой контекст: что такое реимпорт и когда он применяется

Согласно пункту 1 статьи 235 Таможенного кодекса ЕАЭС, реимпорт — это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза, при соблюдении ряда условий.

Для товаров, вывезенных в процедуре экспорта, реимпорт допускается при одновременном выполнении трёх обязательных требований (пункт 2 статьи 236 ТК ЕАЭС):

• возврат осуществляется в течение трёх лет со дня, следующего за днём вывоза;
• товар сохраняет первоначальное состояние, за исключением естественного износа или убыли при транспортировке и хранении;
• организация возмещает налоги и иные суммы, которые были ей возвращены или не уплачены в связи с экспортом (например, НДС при применении льготы по статье 145 НК РФ, субсидии, антидемпинговые компенсации и т.п.).

Важно: нулевая ставка НДС при экспорте — это не освобождение и не возврат налога, а особый порядок налогообложения, при котором налоговая база равна нулю, но право на вычет «входного» НДС сохраняется (пункт 2 статьи 172 НК РФ в редакции 2024–2025 гг. для несырьевых товаров).

Как пояснил Верховный Суд РФ в Определении от 06.10.2021 № 301-ЭС21-17334,

«Применение ставки НДС 0% при экспорте … представляет собой не освобождение от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке… и не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте».

Эта позиция подтверждена и в Постановлении АС Северо-Западного округа от 24.06.2025 № Ф07-5702/2025, где суд подчеркнул:

«У Общества не возникает обязательств по уплате НДС в связи с реимпортом товаров, экспортируемых ранее»,
если не было возврата налога, освобождения от его уплаты или получения бюджетных компенсаций.

Практический вывод по первому вопросу: обязанность по уплате НДС отсутствует

Если организация:

• вывезла товар в процедуре экспорта (не временного вывоза и не переработки за пределами ТС);
• применяла нулевую ставку НДС и не получала возмещения НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ;
• не использует сырьё из Перечня, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (т.е. не применяет вычет по дате подтверждения экспорта, а по дате приобретения);
• возвращает товар в срок до 3 лет и в том же состоянии,

— то обязанность по уплате НДС при помещении товара под процедуру реимпорта не возникает.

Риск: почему таможня всё равно может начислить НДС

Несмотря на устоявшуюся арбитражную практику, на практике таможенные органы нередко требуют уплаты НДС при реимпорте, ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ, который гласит:

«При помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта уплачиваются суммы налога, от уплаты которых налогоплательщик был освобождён, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом».

Здесь возникает интерпретационный конфликт:

• налоговые органы и суды читают «освобождён» как применение льгот по ст. 145–149 НК РФ;
• некоторые таможенные инспекции трактуют «освобождён» как любое отсутствие уплаты НДС при экспорте, включая применение нулевой ставки.

Результат — доначисления, требующие обжалования в судебном порядке. В подавляющем большинстве случаев суды встают на сторону налогоплательщика — но только при наличии доказательств:

• копий подтверждённых экспортных деклараций;
• решений налоговой о подтверждении 0% ставки;
• отсутствия документов о возврате НДС по статьям 145, 145.1;
• экспертных заключений о сохранении состояния товара.

Можно ли заявить процедуру реимпорта — и какие документы нужны

Да, реимпорт заявляется, если соблюдены условия статьи 236 ТК ЕАЭС. В декларации на товары (ДТ) указывается:

• код таможенной процедуры 53 (реимпорт);
• ссылка на первоначальную экспортную ДТ;
• основание возврата — рекламация (в графе 44 ДТ: «возврат по качеству на основании акта от [дата]»);
• копия контракта, спецификации, акта согласования рекламации, переписки с покупателем.

Обязательно прикладывается:

• копия экспортной ДТ с отметкой о выпуске;
• документы, подтверждающие факт и причину возврата (например, акт независимой экспертизы о несоответствии);
• внутреннее распоряжение о принятии товара на склад и его учёт.

Если товар частично повреждён — необходимо документальное подтверждение, что изменения вызваны естественной убылью или транспортировкой, а не нарушением условий хранения.

Можно ли вычесть «ввозной» НДС, если его всё же уплатили?

Нет — принять к вычету НДС, уплаченный при реимпорте, нельзя.

Пункт 2 статьи 171 НК РФ перечисляет случаи, когда ввозной НДС подлежит вычету: выпуск для внутреннего потребления, переработка, временный ввоз и др.
Процедура реимпорта в этот перечень не включена.

Об этом прямо говорится в Письме Минфина РФ от 04.03.2024 № 03-07-08/19263 и Письме ФНС от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@:

«Вычет НДС, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта, НК РФ не предусмотрен».

Однако если организация добровольно или по требованию таможни уплатила НДС, а затем выиграла суд, то уплаченная сумма подлежит возврату из бюджета по пункту 4 статьи 78 НК РФ — как излишне взысканная.

Альтернатива: ввоз в процедуре выпуска для внутреннего потребления

Если риск спора с таможней неприемлем, допустим иной путь — не заявлять реимпорт, а оформить ввоз в процедуре выпуска для внутреннего потребления (код 40).

В этом случае:

• уплачивается НДС (и, возможно, пошлины, если товар не поставлен на реэкспорт);
• но этот НДС можно принять к вычету в полном объёме, если товар будет использован в облагаемой деятельности (пункты 1, 2, 5, 6 статьи 171–172 НК РФ);
• налоговая база по НДС при реализации в будущем будет рассчитана исходя из стоимости возврата и последующих затрат.

Такой вариант менее выгоден с точки зрения ликвидности, но исключает споры и ускоряет прохождение таможни.

Рекомендации от «Финансового крыла»

1. Право на применение процедуры реимпорта есть, если товар возвращается в срок и в сохранности, а при экспорте не применялись льготы по ст. 145–149 НК РФ.
2. Обязанность по уплате НДС при реимпорте отсутствует — но из-за разночтений с таможней возможны доначисления, требующие защиты в суде.
3. Вычет НДС при реимпорте невозможен, даже если налог уплачён — только возврат через налоговую после выигрыша дела.
4. В случае сомнений — рассматривайте ввоз в процедуре выпуска для внутреннего потребления: это проще административно и даёт право на вычет.

Мы рекомендуем до фактического возврата:

• провести предварительную консультацию с таможенным брокером и налоговым консультантом;
• собрать полный пакет доказательств (экспортные ДТ, подтверждения 0%, акты рекламации);
• при необходимости — направить запрос в налоговую по пункту 2 статьи 21 НК РФ для получения письменного разъяснения.

В «Финансовом крыле» мы не просто разъясняем нормы — мы помогаем реализовать их на практике.