Вознаграждение поручителю — учредителю: как учесть в расходах без рисков по налогу на прибыль и НДФЛ

Вопрос–ответ: поручительство учредителя — услуга или безвозмездная помощь?

Рубрика от Финансовое крыло: налоги — по правилам, бухгалтерия — без компромиссов

Организация берёт кредит — банк требует поручительства. Кто чаще всего выступает поручителем? Правильно — учредитель (собственник).
Он — физическое лицо, не состоит в штате, трудовых отношений нет. Но поручается бесплатно.

Вопросы руководителей и бухгалтеров:

• Если не платить вознаграждение — возникнет ли у компании внереализационный доход?

• Если платить — можно ли учесть эту выплату в расходах по налогу на прибыль?

• Как правильно оформить сделку — договором или «словом»?

• Нужно ли удерживать НДФЛ с вознаграждения?

• Как учитывать расход: сразу или равномерно?

Разберём всё — с опорой на НК РФ, Минфин, ПБУ и судебную логику.

Безвозмездное поручительство — это не «бесплатно» для компании

Да, поручительство — услуга. И если она оказана безвозмездно, компания получает экономическую выгоду, которую налоговая рассматривает как внереализационный доход.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, к таким доходам относятся:

«Безвозмездно полученные имущество, работы, услуги или имущественные права»,
— за исключением случаев, когда получатель и даритель — взаимозависимые российские организации (п. 55 ст. 251 НК РФ).

❗ Но: физическое лицо — не организация.
➡️ Значит, исключение не применяется.
➡️ Значит, у компании возникает доход, равный рыночной стоимости услуг поручительства.

На практике — это не абстракция. ФНС вправе запросить:

• Расчёт рыночной стоимости (например, через ставки банков за выдачу гарантий);
• Подтверждение, что поручитель — действительно учредитель;
• Включение дохода в налоговую базу.

→ Итог: риск доначисления налога на прибыль — 100%, если договор не заключён и оплата не произведена.

Платное поручительство — как правильно оформить?

Чтобы обнулить риски, лучше действовать по схеме:

🔹 Заключить договор об оказании услуг поручительства между ООО и учредителем;
🔹 Указать чёткую стоимость (адекватно рыночной — иначе споры);
🔹 Выплатить вознаграждение с удержанием НДФЛ 13% (если учредитель — не самозанятый);
🔹 Отразить расход в учёте.

📌 Важно! В вашем вопросе этот момент не затронут — но он критичен:
Если учредитель — физическое лицо и не зарегистрирован как самозанятый, организация обязана удержать НДФЛ с вознаграждения как налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Иначе — штрафы и пени.

Можно ли учесть вознаграждение в расходах? Да — и вот как

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расход признаётся, если он:

• обоснован экономически (кредит взят для бизнеса — например, на закупку сырья, оборотный капитал);
• документально подтверждён (договор, акт, платёжное поручение);
• направлен на получение дохода.

Тогда организация вправе учесть плату за поручительство:

• либо как прочие расходы, связанные с производством и реализацией — пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ;
• либо как внереализационные расходы — пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Какой вариант выбрать — решает сама компания (п. 4 ст. 252 НК РФ). Главное — закрепить выбор в учётной политике.

Как признавать расход: сразу или равномерно?

Здесь возможны два варианта, и оба — правомерны:

✅ Единовременно — на дату вступления договора поручительства в силу (если услуга считается оказанной сразу);
✅ Равномерно — в течение срока действия кредита / займа (например, если поручительство — на 3 года, расход списывается помесячно).

Подтверждение — ПБУ 15/2008 и Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-03-06/1/365, где прямо сказано:

«Расходы в виде платы за поручительство могут учитываться равномерно в течение срока, на который приобретается поручительство».

Для равномерного учёта допустимо использовать счёт 97 «Расходы будущих периодов» — начислять проводкой:
Дт 97 — Кт 76 — отражена стоимость услуги;
Дт 91-2 (или 26/44) — Кт 97 — списание в расходы помесячно.

Но — ещё раз: выбор метода должен быть зафиксирован в учётной политике.

Что, если поручительство обеспечивает не кредит, а другое обязательство?

Тогда расходы распределяются иначе:

• Если поручительство под закупку товаров/сырья → включается в себестоимость запасов;
• Если под строительство или покупку ОС/НМА → входит в первоначальную стоимость актива;
• Если под услуги производственного характера → в расходы по обычным видам деятельности;
• Если нет прямой связи — в прочие расходы.

Всё это регулируется ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020, ПБУ 10/99, ПБУ 14/2007.

Финансовое крыло — ваш щит в сделках с учредителями

Поручительство — это не просто подпись под документом. Это налоговый триггер, который:

• Может создать доход из ничего;
• Может привести к штрафам за неудержанный НДФЛ;
• Может вызвать споры по «необоснованности» расходов.

Финансовое крыло помогает:

• Подготовить корректный договор об оказании услуг поручительства — с рыночной ценой и чёткими формулировками;
• Рассчитать оптимальный размер вознаграждения (не завышенный, но и не подозрительно низкий);
• Прописать в учётной политике порядок признания расходов — единовременно или через счёт 97;
• Проверить — нужно ли удерживать НДФЛ и подавать 2-НДФЛ/6-НДФЛ;
• Подготовить обоснование для налоговой — на случай проверки.

Мы не просто ведём учёт. Мы конструируем безопасность — от подписи учредителя до строки в декларации.

Итог: три правила «чистого» поручительства

1. Безвозмездно — дорого. Если не платить вознаграждение учредителю — компания получит внереализационный доход. Риски — максимальны.

2. Платить — выгодно и безопасно, но:

   • Заключите договор;

   • Удержите НДФЛ (если учредитель — не самозанятый);

   • Учёт расхода — по выбору: сразу или равномерно (в учётной политике!).

3. Счет 97 — не обязателен, но удобен, если вы выбрали равномерное признание расхода.

📞 Проверьте вашу текущую схему поручительства — до проверки.
📩 Напишите: finkrylo@yandex.ru
📱 Позвоните: +7 (923) 145-01-47
🌐 Подробнее — на сайте: https://финкрыло.рф

Финансовое крыло — когда даже «простая» подпись собственника требует продуманного налогового подхода.